CPA讲诚信的成本收益分析

    注册会计师的诚信问题是现在社会关注的热点。到底是什么样的因素在影响着CPA对诚信的选择? 

　　短期利益与长期利益之争 

　　就整个CPA行业来看，讲诚信的成本几乎为零，讲诚信的收益却数不胜数。CPA行业讲诚信的收益在于树立良好的信誉，能够使事务所在公众面前保持良好的形象，从而提高行业的社会地位，增加行业收入。 

　　与整个CPA行业相比，单个会计师事务所讲诚信的成本收益相距甚远。事务所讲诚信的成本就是某些客户的丧失。如果你讲诚信，客户让你通融，而你坚持原则，那么可能有些业务你拿不到。问题的关键在于某些事务所又愿意在同等条件下接受这笔业务。这说明，事务所讲诚信可能会失去某些有特殊要求的客户，失去相当的短期收益。由于功利主义、实用主义盛行，诚信可能吃亏，而不诚信可能带来很多边际利润、超额利润。 

　　事务所讲诚信的收益主要有二：一是事务所信誉的提高，能够为事务所带来持久的客户源，能够提高事务所的社会形象，能够给事务所带来附加值更大的服务。二是精神上的享受。很多会计师认为，钱是赚不完的，但关键是人要快乐，做假心里不踏实。 

　　塑造诚信环境，加强队伍建设，健全监管机制 

　　解决诚信问题的主要思路应该是，减少讲诚信的成本，加大讲诚信的收益。 

　　加大不诚信的成本主要是指加强CPA队伍建设，大力建设注册会计师的自律与他律机制。仅仅在增大成本上做文章是不够的，降低不诚信的收益才是重中之重，这要求净化我们的社会、经济环境，消除需要虚假审计报告的客户。如果没有诚信的环境，要求CPA出淤泥而不染，是不现实的。 

　　笔者认为应从三个方面来解决CPA行业的诚信问题： 

　　首先，我们要从源头上抓起，消除需要虚假审计报告的客户。前不久国家会计学院诚信教育课题组在针对102家会计师事务所负责人的调查问卷中问：你认为目前假账成为社会经济生活中的“毒瘤”，主要因素是：A、政府当官的要“政绩”；B、企业当头的要“业绩”；C、会计人员要“饭碗”；D、注册会计师要“钞票”。从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48％；“企业当头的要业绩”为第二因素，占36％；“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33％；“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67％。可见大多数人认为假账的源头并不在CPA这里。要根治假账，必须从源头抓起。从成本收益观来讲，主要是某些客户给某些不讲诚信CPA带来了收益，因此要解决CPA的诚信问题，关键是要降低CPA不讲诚信的收益。企业的上市，上市公司的配股资格，地方政府的政绩，国企脱困等等都是某些CPA不讲诚信的潜在收益源。必须正视这个源头，解决这些问题。 

　　其次，要拉近单个事务所的个体利益与CPA行业的总体利益。前面的分析表明，CPA行业讲诚信收益颇丰而几乎没有成本，但单个事务所讲诚信却可能会失去一些短期利益。我们应要求注册会计师们将社会审计当成一种事业来做，要爱这一行，要有为之付出一生辛苦的观念。要在思想上、在制度安排上鼓励事务所办百年老店。同时，要加强合伙人队伍的建设。 

　　第三，健全监管机制。我国目前的制度缺陷也是导致CPA行业出现的诚信问题的原因之一。要加快CPA自律他律机制的建设，而且处罚手段不能靠行政或刑事手段，更多地应是民事手段(经济赔偿)。这要求行业协会加快CPA职业道德规则的细则制定，法律部门对民事诉讼程序及相关处罚作出详细规定。